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臺灣板橋地方法院刑事判決 97年度訴緝字第93號
公 訴 人 臺灣板橋地方法院檢察署檢察官
被 告 甲○○
上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，經檢察官提起公訴（96年度偵緝字第2187號），本院判決如下：
主 文
甲○○共同連續犯修正前之商業會計法第七十一條第一款之填製及記入不實罪，處有期徒刑捌月，減為有期徒刑肆月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日。
被訴逃漏稅捐部分無罪。
事 實
一、甲○○（原名「賴增鴻」，於民國95年12月27日改名）明知自稱「張長雄」真實姓名年籍不詳之成年男子，係為虛設公司幫助他人逃漏稅捐，仍以新臺幣（下同）10萬元之代價，提供其證件於94年8 月11日，具名申請辦理變更登記為臺北縣新莊市○○路205 號3 樓「鴻舜有限公司」（下簡稱「鴻舜公司」）之董事，為公司法規定之公司負責人及商業會計法規定之商業負責人，其後明知鴻舜公司於94年11月起至同年12月止間，並未向如附表一所示之「振威國際有限公司」（登記設於高雄市新興區○○○路469 號7 樓之2 ，負責人為程成龍）、「□欣實業有限公司」（下簡稱「□欣公司」，登記設於桃園縣桃園市○○路244 號6 樓，負責人為葉熊雄）等2 家公司買受貨物，亦無銷貨給如附表二所示之「笠鑫企業有限公司」（下簡稱「笠鑫公司」，登記設於臺北市信義區○○路421 號4 樓，負責人為趙展宏）、「聖國興業有限公司」（下簡稱「聖國公司」，登記設於臺北市中山區○○○路1 段42號7 樓之12，負責人為吳富國）、「億達壓鑄行」（登記設於臺北市士林區○○○路○ 段48巷5 號，負責人為廖哲慶）、「曄薪有限公司」（下簡稱「曄薪公司」，登記設於臺北縣板橋市○○路91號3 樓之1 ，負責人為游錦華）、「同合商品化股份有限公司」（下簡稱「同合公司」，登記設於臺北縣永和市○○路○ 段216 巷1 號4 樓，負責人為陳江豹）、「頂贊企業有限公司」（下簡稱「頂贊公司」，登記設於桃園縣楊梅鎮北高山頂33之25號3 樓，負責人為黃智）、「甲極科技股份有限公司」（下簡稱「甲極公司」，登記設於桃園縣桃園市○○○路○ 段273 號4 樓之1，負責人為王玉超）、「荃旺工程有限公司」（下簡稱「荃旺公司」，登記設於桃園縣蘆竹鄉○○村○○路○ 段38號3樓，負責人為張凱祥）等8 家公司行號之交易事實，即與「張長雄」共同基於違反商業會計法及幫助他公司行號逃漏營業稅捐之概括犯意聯絡，連續自94年11月某日起至同年12月某日止間，由「張長雄」以不詳之方法，向振威公司、□欣公司等取得如附表一所示登載不實之買受貨物交易發票共15張，發票銷售金額合計達1 億5417萬5677元，再由「張長雄」在上址鴻舜公司，據以充作鴻舜公司上開期間之進項憑證，記入帳冊，其後再於上開期間，持上開發票，向財政部臺灣省北區國稅局新莊稽徵所，申報鴻舜公司94年11月至12月間之營業稅，作為該期進項憑證核計進項稅額，扣抵該期應繳銷項營業稅額（惟核其上開申報之進項金額均係不實，無進貨之事實，其後申報之銷項金額亦屬不實，無銷貨之事實，故無逃漏上開該期營業稅之事實）。
同期間，「張長雄」復以鴻舜公司名義，連續填製如附表二所示登載不實之銷售貨物交易發票共50張（起訴書誤載為「52張」，因其中有2張係重複，故應予剔除），發票銷售金額合計達1 億5339萬4676元（起訴書誤載為「1 億5974萬6270元」，因須剔除上開2 張重複發票金額），交付予笠鑫公司、聖國公司、億達壓鑄行、曄薪公司、同合公司、頂贊公司、甲極公司、荃旺公司等納稅義務人，作為進貨憑證，供該等公司行號據以分別持向其所屬各地國稅局稽徵單位，申報94年11月至12月間之該期營業稅，扣抵該期應繳銷項營業稅額，幫助上開笠鑫公司等營業人，逃漏營業稅金額共達766 萬9734元；
「張長雄」並將上開不實銷貨發票，充作鴻舜公司上開期間之銷項憑證，連續於上開期間，記入帳冊，再併同上開取得不實之進項發票憑證，於上開申報期間，持向財政部臺灣省北區國稅局新莊稽徵所，一併申報鴻舜公司94年11月至12月間之該期營業稅，足生損害於稅捐稽徵機關課稅之正確性。
嗣於96年1 月31日，經財政部臺灣省北區國稅局查核後，始查悉上情。
二、案經財政部臺灣省北區國稅局告發函送臺灣板橋地方法院檢察署檢察官偵查後起訴。
理 由
一、訊據被告甲○○矢口否認有上揭違反商業會計法、幫助逃漏稅捐等犯行，辯稱：伊是鴻舜公司之人頭負責人，一直在外工作，並不知有幫助他人逃漏稅捐之事，伊是經由「張長雄」介紹去鴻舜公司找工作，「張長雄」有帶伊去辦理鴻舜公司負責人登記的手續云云。
然查：㈠被告於本院準備程序時復已陳稱：「張長雄」帶伊去辦理鴻舜公司負責人登記手續，辦理手續之簽名都是伊自己簽的，伊並有拿到「張長雄」付給伊的10萬元代價等語（見本院97年5 月21日準備程序筆錄2 頁），是依其上開所述情節，可見被告係以相當代價允諾「張長雄」，提供證件出名擔任鴻舜公司之負責人，並有配合簽署相關申辦公司設立登記文件及申請統一發票使用，有鴻舜公司變更負責人登記資料、使用統一發票申請書等影本附卷可稽，且被告於偵查中亦曾供稱：伊鴻舜公司並沒和□欣公司交易等語（見96年度偵緝字第2187號偵查卷21頁），由此亦見被告對鴻舜公司設立及實際營運情形，亦知之甚詳，稽之被告因此向「張長雄」收取10萬元之報酬，代價非少，衡情被告若非知悉上開犯罪之情而配合辦理，豈有收取如此高額代價，要難謂其與「張長雄」間就本件上開犯罪事實，毫不知情而無犯意之聯絡可言，被告上開所辯應不足採甚明。
㈡此外，並有卷附之財政部臺灣省北區國稅局審查四科查緝案件稽查報告、鴻舜公司94年8 月間辦理負責人變更登記資料、營利事業登記資料、鴻舜公司94年公司營業稅申報書查詢作業資料、94年營業稅進項來源、銷項去路明細資料查詢、發票查核名冊、清單、鴻舜公司基本資料查詢等可資佐證。
綜上所述，被告上開所辯，應屬事後卸責之詞，委無足取，本件事證已臻明確，被告上揭犯行堪以認定，應予依法論科。
二、按商業會計法第71條之規定，被告行為後業於95年5 月24日修正公布，並於同年月26日生效施行，將原罰金刑度提高至新臺幣60萬元以下（原為新臺幣15萬元以下罰金），是依刑法第2條規定新舊法比較，新法較為不利，自仍應適用行為時之舊法規定處斷。
又本件被告行為後，刑法第55條（刪除牽連犯從一重處斷之規定）、第56條（刪除本條連續犯以一罪論之規定）等規定，業於95年7 月1 日修正生效施行，是經依同法第2條規定綜合比較新舊法結果，被告本件所犯之罪，依修正前之上開規定處斷，較為有利，自仍應適用其行為時之舊法即修正前之刑法上開規定處斷。
又刑法第28條（將共同正犯條文「實施」一語，修正為「實行」，否認「陰謀共同正犯」、「預備共同正犯」），亦於95年7 月1 日修正生效施行，惟其修正之內容，對於本件被告共同「實行」犯罪之情形而言，並無有利或不利之影響，無新舊法比較適用之問題，應依一般法律適用原則，適用裁判時法（參見最高法院95年度台上字第5589號判決意旨），附此敘明。
是核本件被告上開所為，分別係犯修正前之商業會計法第71條第1款之商業負責人填製及記入不實罪、稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪。
其所犯上開二罪，與「張長雄」成年男子間，有犯意聯絡及行為分擔，為共同正犯。
又其上開所犯違反商業會計法、幫助逃漏稅捐等各罪之多次行為，時間緊接，所犯罪名相同，顯均係出於概括之犯意反覆為之，為刑法修正前規定之連續犯，應各依修正前之刑法第56條規定以一罪論，並加重其刑。
另其上開所犯違反商業會計法及幫助逃漏稅捐二罪間，有方法結果之牽連關係，為刑法修正前之牽連犯，應依修正前之刑法第55條規定，從一重之商業負責人填製及記入不實罪處斷。
爰審酌被告之素行、犯罪之動機、目的、方法、手段、所獲利益、所生危害及犯後之態度等一切情狀，量處如主文所示之刑。
再本件被告犯罪後，中華民國九十六年罪犯減刑條例業已制定，經總統於96年7月4 日公布，同年月16日生效施行，查本件被告之犯罪時間，均係在96年4 月24日以前，所犯之商業負責人填製及記入不實等罪，核諸中華民國九十六年罪犯減刑條例第2條第1項、第3條等規定，悉合於減刑條件，又其前雖曾於上開減刑條例施行前之96年6 月26日偵查中因本件經通緝，惟其後已於96年7 月25日經警方以電話通知後，自行到案說明歸案，此有臺灣板橋地方法院檢察署通緝書、警局緝獲之陳報單、警詢筆錄附卷可按（見96年度偵字第9943號偵查卷15頁、96年度偵緝字第2187號偵查卷5 至7 頁），亦無該減刑條例第5條不得減刑之情，爰依該條例第2條第1項第3款、第9條等規定，減其宣告刑二分之一，又其上開犯罪行為後，刑法第41條第1項（將易科罰金折算標準提高為「以新臺幣一千元、二千元或三千元折算一日」）之規定，亦於95年7月1 日修正生效施行，罰金罰鍰提高標準條例第2條原易科罰金提高折算標準金額倍數規定，並於95年4 月28日配合修正刪除，同於95年7 月1 日生效施行，經依同法第2條規定綜合比較新舊法結果，其本件所犯之罪，依修正前之上開規定易科罰金，較為有利，減刑後自仍應適用其行為時之舊法即修正前之刑法上開規定諭知易科罰金之折算標準。
三、另公訴意旨謂：被告於上開時地，共同與「張長雄」以不詳之方法，向振威公司、□欣公司等取得如附表一所示登載不實之買受貨物交易發票共15張，發票銷售金額合計達1 億5417萬5677元，持向財政部臺灣省北區國稅局新莊稽徵所，申報鴻舜公司94年11月至12月間之營業稅，作為該期進項憑證核計進項稅額，扣抵該期應繳銷項營業稅額，逃漏鴻舜公司該期營業稅770 萬8785元，因認被告此部分另涉犯有稅捐稽徵法第41條之逃漏稅捐罪嫌云云。
然查鴻舜公司上開進項發票金額，經財政部臺灣省北區國稅局查核後，均屬異常不實，可見鴻舜公司於上開其間並無進貨事實，而依上所述其後對如附表二所示公司行號亦無銷貨之事實，此有上開財政部臺灣省北區國稅局查緝案件稽查報告附卷可稽，是核其事實，並無逃漏營業稅之情，而公訴人就被告此部分所犯逃漏稅捐之罪嫌，亦無其他具體事證之舉證，此外本院復查無其他積極證據足認被告此部分確有逃漏稅捐之犯行，是本件此部分不能證明被告犯罪，自應另為無罪判決之諭知。
據上論斷，應依刑事訴訟法第299條第1項前段、第301條第1項，修正前之商業會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第11條前段、第2條第1項前段、第28條、修正前之刑法第56條、第55條、第41條第1項前段，修正前之罰金罰鍰提高標準條例第2項，中華民國九十六年罪犯減刑條例第2條第1項第3款、第7條、第9條，判決如主文。
本案經檢察官靳開聖到庭執行職務
中 華 民 國 97 年 7 月 21 日
刑事第三庭 審判長法 官 王 屏 夏
法 官 王 偉 光
法 官 彭 全 曄
以上正本證明與原本無異
如不服本判決應於送達後10日內向本院提出上訴狀
書記官 洪 紹 甄
中 華 民 國 97 年 7 月 25 日
附錄本案論罪科刑法條全文：
修正前之商業會計法第71條
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有左列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣15萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。
二、故意使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。
三、意圖不法之利益而偽造、變造會計憑證、帳簿報表內容或撕毀其頁數者。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果者。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果者。
稅捐稽徵法第43條
教唆或幫助犯第 41 條或第 42 條之罪者，處 3 年以下有期徒刑、拘役或科新台幣 6 萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第 33 條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處 1 萬元以上 5 萬元以下罰鍰。
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附表一（不實進貨發票部分）：
┌──┬───────┬──────┬────┬──────┬──────┐
│編號│開立統一發票之│營業稅申報月│發票張數│ 發票銷售額 │充作鴻舜公司│
│ │銷售人名稱 │份 │ │ （新臺幣） │進項營業稅額│
│ │ │ │ │ │（新臺幣） │
├──┼───────┼──────┼────┼──────┼──────┤
│01 │振威公司 │94年11-12月 │ 7│ 00000000元│ 0000000元│
├──┼───────┼──────┼────┼──────┼──────┤
│02 │ 欣公司 │94年11-12月 │ 8│ 00000000元│ 0000000元│
├──┴───────┼──────┴────┼──────┼──────┤
│合 計│ │ 000000000元│ 0000000元│
└──────────┴───────────┴──────┴──────┘
附表二（以鴻舜公司名義開立不實銷貨發票部分）：
┌──┬───────┬──────┬─────┬─────┬─────┐
│編號│取得不實統一發│發票開立日期│發票號碼 │發票銷售額│幫助逃漏 │
│ │票之營業人 │ │ │（新臺幣）│營業稅額 │
│ │ │ │ │ │（新臺幣）│
├──┼───────┼──────┼─────┼─────┼─────┤
│01 │笠鑫公司 │94年11-12月 │JU00000000│ 225000元│ 11250元│
├──┼───────┼──────┼─────┼─────┼─────┤
│02 │聖國公司 │94年11-12月 │JU00000000│ 0000000元│ 119100元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 62200元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 181200元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 135525元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 117050元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 157250元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 136379元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 172750元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 608780元│ 30439元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 99883元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 159250元│
│ ├───────┼──────┴─────┼─────┼─────┤
│ │小 計│ │00000000元│ 0000000元│
├──┼───────┼──────┬─────┼─────┼─────┤
│03 │億達壓鑄行 │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 88069元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 71588元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 98927元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 84600元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 117609元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 157050元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 131037元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 174500元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 163762元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 124725元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 141713元│
│ ├───────┼──────┴─────┼─────┼─────┤
│ │小 計│ │00000000元│ 0000000元│
├──┼───────┼──────┬─────┼─────┼─────┤
│04 │曄薪公司 │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 163861元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 100107元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 120975元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 69725元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 88300元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 91150元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 80600元│
│ ├───────┼──────┴─────┼─────┼─────┤
│ │小 計│ │00000000元│ 714718元│
├──┼───────┼──────┬─────┼─────┼─────┤
│05 │同合公司 │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 69500元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 143598元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 135298元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 164825元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 136113元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 83320元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 145034元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 170683元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 174640元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 550000元│ 27500元│
│ ├───────┼──────┴─────┼─────┼─────┤
│ │小 計│ │00000000元│ 0000000元│
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│06 │頂贊公司 │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 248900元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 427688元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 323363元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 404784元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 378980元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 430810元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 472775元│
│ ├───────┼──────┴─────┼─────┼─────┤
│ │小 計│ │00000000元│ 0000000元│
├──┼───────┼──────┬─────┼─────┼─────┤
│07 │甲極公司 │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 130027元│
│ │ ├──────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ │94年11-12 月│JU00000000│ 0000000元│ 138022元│
│ ├───────┼──────┴─────┼─────┼─────┤
│ │小 計│ │ 0000000元│ 268049元│
├──┼───────┼──────┬─────┼─────┼─────┤
│08 │荃旺公司 │94年11-12 月│JU00000000│ 266000元│ 13300元│
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│合 計│ │000000000 │ 0000000元│
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