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臺灣士林地方法院刑事簡易判決 107年度審簡字第617號
公 訴 人 臺灣士林地方檢察署檢察官
被 告 李思明
上列被告因違反稅捐稽徵法案件，經檢察官提起公訴（107 年度偵字第1535號），被告自白犯罪，本院認宜以簡易判決處刑，並經合議庭裁定由受命法官獨任進行簡易判決程序後，判決如下：
主 文
李思明犯如附表所示之罪，各處如附表主文欄所示之刑。
應執行有期徒刑壹年貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
緩刑叁年。
事實及理由
一、李思明自民國97年起至105 年12月止，擔任址設臺北市○○區○○街00巷0 號1 樓之加成數位科技有限公司（下稱加成公司）之負責人，並於102 年11月22日，以加成公司之名義，向何宗霖承租位於臺北市○○區○○路0 段00號1 至4 樓及地下室之建物作為營業處所使用，雙方約定租賃期限自103 年1 月1 日起至104 年12月31日止，每月租金新臺幣（下同）350,000 元，並由加成公司預扣每個月租金10％之35,000元以繳納租賃所得稅款後，實際交付每月租金315,000 元予出租人何宗霖，李思明亦於簽訂租賃契約當日，簽發已扣除10％租賃所得稅之面額為315,000 元之支票共24紙予出租人何宗霖屆期提示兌領。
詎李思明明知依所得稅法第88條第1項第2款、第89條第1項第2款規定之租金所得稅以事業負責人為扣繳義務人，依同法第92條第1項規定，其應於每月10日前將上一月內所扣取之稅款向國庫繳清，卻因加成公司營運狀況不佳，竟即基於意圖為自己不法所有之侵占已扣取稅款犯意，自103 年2 月10日起至105 年1 月10日止（即附表扣取稅款法定繳納期限欄所示期間），均未於每月10日前將上一月所扣取之租金所得稅款35,000元向國庫繳清而予以侵占入己，共侵占103 年1 月至104 年12月止之24個月份之各期扣取稅款，合計侵占金額為840,000 元，致生損害於國庫之稅收。
嗣經財政部臺北國稅局萬華稽徵所通知補繳稅款後，仍未繳清前開侵占之扣取稅款，始查悉上情。
二、證據名稱：㈠被告李思明於警詢、偵查及本院之自白。
㈡張建宏、謝觀嶺分別在偵查中之陳述。
㈢102 年度北院民公忠字第10651 號公證書所附房屋租賃契約書、何宗霖所有永豐商業銀行忠孝東路分行存摺交易明細、各類所得扣繳暨免扣繳憑單、財政部臺北國稅局 106年8 月31日財北國稅大同綜所一字第1062605856號函所附加成數位科技有限公司103 年度、104 年度營業人銷售額與稅額申報書、綜合所得稅BAN 給付清單、財政部臺北國稅局萬華稽徵所106 年9 月5 日財北國稅萬華綜所一字第1061552459號函所附103 年、104 年補繳各類所得扣繳稅額繳款書、財政部臺北國稅局欠稅查詢情形表。
三、按納稅義務人有租金所得者，應由扣繳義務人於給付時，依規定之扣繳率或扣繳辦法，扣取稅款，並依所得稅法第92條規定繳納。
租金所得，其扣繳義務人為機關、團體、學校之責應扣繳單位主管、事業負責人、破產財團之破產管理人及執行業務者；
納稅義務人為取得所得者。
所得稅法第88條各類所得稅款之扣繳義務人，應於每月10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清，並於每年1 月底前將上一年內扣繳各納稅義務人之稅款數額，開具扣繳憑單，彙報該管稽徵機關查核；
並應於2 月10日前將扣繳憑單填發納稅義務人。
納稅義務人如為中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內有固定營業場所之營利事業，租金按給付額扣取百分之10，所得稅法第88條第1項第2款、第89條第1項第2款、第92條第1項前段，及各類所得扣繳率標準第2條第1項第5款分別定有明文。
本件被告李思明既為加成公司之負責人，並代表加成公司與何宗霖簽訂上開房屋租賃契約，當屬所得稅法第89條第1項第2款所定之租金所得稅款之扣繳義務人，而被告已依租賃契約約定，按月扣除租金10％之稅款，但其並未依所得稅法第92條規定，於附表扣取稅款法定繳納期限欄所示之日期前，將各該次扣取之稅款向國庫繳清，反將各該次扣取之稅款予以侵吞入己，是核被告就如附表編號一至二十四所為，均係犯稅捐稽徵法第42條第2項之侵占稅捐罪。
再被告所犯如附表所示各罪間，犯意各別、行為互殊，應予分論併罰。
爰審酌被告身為公司負責人，明知依法應將其所預先扣取之租金所得稅款按時繳納予稅捐機關，竟因公司營運狀況不佳，即未按月繳納稅款而予以侵占入己，造成國家稅收損失及侵害稅賦之公平性，併兼衡其於犯後坦承犯行，及本案各該次行為所生危害輕重等一切情狀，分別量處如附表主文欄所示之刑，並定其應執行之刑如主文後，再就被告所犯各罪所處之刑及所定之應執行刑，均諭知易科罰金之折算標準。
至被告本案侵占所得之稅款，業由國稅局依法移送強制執行，而被告亦已按期向法務部行政執行署士林分署補繳稅款，此有財政部臺北國稅局欠稅查詢情形表及財政部臺北國稅局稅款及財務罰鍰繳款書在卷可稽，是國稅局既已本其公權力，藉由國家強制執行手段以遂行稅捐稽徵目的，若仍宣告沒收，實有過苛之虞，故依修正後刑法第38條之2第2項之規定，不予宣告沒收或追徵，附此敘明。
四、末查：被告李思明前雖因故意犯罪而受有期徒刑以上刑之宣告，惟於執行完畢後5 年內未曾再因故意犯罪受有期徒刑以上刑之宣告，有臺灣高等法院被告前案紀錄表在卷可稽，且於犯後坦承犯行，堪認仍具有悔意，並已按期向法務部行政執行署士林分署補繳稅款，有財政部臺北國稅局稅款及財務罰鍰繳款書及本院公務電話紀錄在卷可佐，足見其經此刑之宣告後，應知警惕而無再犯之虞，是本院認上開所宣告之刑以暫不執行其刑為當，爰併依刑法第74條第1項第2款之規定，諭知緩刑3 年，以啟自新。
五、依刑事訴訟法第449條第2項、第454條第1項，稅捐稽徵法第42條第2項，刑法第11條前段、第41條第1項前段、第8項、第51條第5款、第74條第1項第2款，逕以簡易判決處刑如主文。
六、如不服本判決，得自收受送達之翌日起10日內，向本院提出上訴狀，上訴於本院合議庭。
中 華 民 國 107 年 8 月 31 日
刑事第九庭 法 官 蘇昌澤
以上正本證明與原本無異。
書記官 張葵衢
中 華 民 國 107 年 8 月 31 日
附錄本案論罪科刑依據之法條：
稅捐稽徵法第42條
代徵人或扣繳義務人以詐術或其他不正當方法匿報、短報、短徵或不為代徵或扣繳稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。
代徵人或扣繳義務人侵占已代繳或已扣繳之稅捐者，亦同。
附表：
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│編號 │扣取年月 │ 約定租金 │ 實付租金 │ 扣取稅款 │ 扣取稅款法 │主 文│
│ │ │（新臺幣）│（新臺幣）│（新臺幣）│ 定繳納期限 │ │
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│ 一 │103 年1 月 │350,000 元│ 315,000元│ 35,000元 │103 年2 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 二 │103 年2 月 │同上 │同上 │同上 │103 年3 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 三 │103 年3 月 │同上 │同上 │同上 │103 年4 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 四 │103 年4 月 │同上 │同上 │同上 │103 年5 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 五 │103 年5 月 │同上 │同上 │同上 │103 年6 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 六 │103 年6 月 │同上 │同上 │同上 │103 年7 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 七 │103 年7 月 │同上 │同上 │同上 │103 年8 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 八 │103 年8 月 │同上 │同上 │同上 │103 年9 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 九 │103 年9 月 │同上 │同上 │同上 │103 年10月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 十 │103 年10月 │同上 │同上 │同上 │103 年11月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 十一 │103 年11月 │同上 │同上 │同上 │103 年12月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 十二 │103 年12月 │同上 │同上 │同上 │104 年1 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 十三 │104 年1 月 │同上 │同上 │同上 │104 年2 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 十四 │104 年2 月 │同上 │同上 │同上 │104 年3 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 十五 │104 年3 月 │同上 │同上 │同上 │104 年4 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 十六 │104 年4 月 │同上 │同上 │同上 │104 年5 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 十七 │104 年5 月 │同上 │同上 │同上 │104 年6 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 十八 │104 年6 月 │同上 │同上 │同上 │104 年7 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 十九 │104 年7 月 │同上 │同上 │同上 │104 年8 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│ 二十 │104 年8 月 │同上 │同上 │同上 │104 年9 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│二十一│104 年9 月 │同上 │同上 │同上 │104 年10月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│二十二│104 年10月 │同上 │同上 │同上 │104 年11月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│二十三│104 年11月 │同上 │同上 │同上 │104 年12月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│二十四│104 年12月 │同上 │同上 │同上 │105 年1 月10日│李思明犯稅捐稽徵法第│
│ │ │ │ │ │ │四十二條第二項之侵占│
│ │ │ │ │ │ │稅捐罪，處有期徒刑貳│
│ │ │ │ │ │ │月，如易科罰金，以新│
│ │ │ │ │ │ │臺幣壹仟元折算壹日。│
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│合計扣取稅款 │840,000元 │
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