最高行政法院行政-TPAA,97,裁,3182,20080619,1

最 高 行 政 法 院 裁 定
97年度裁字第3182號
抗 告 人 甲○○
訴訟代理人 施博文
上列抗告人因與相對人財政部臺灣省北區國稅局間贈與稅事件，對於中華民國96年9月14日臺北高等行政法院96年度訴字第400號裁定提起抗告，本院裁定如下︰

主 文

抗告駁回。

抗告訴訟費用由抗告人負擔。

理 由

一、按提起撤銷訴訟，以經合法訴願為要件，此觀行政訴訟法第4條之規定即明。

當事人未經合法訴願而提起行政訴訟，其起訴即屬不備其他要件，行政法院應依行政訴訟法第107條第1項第10款後段規定，以裁定駁回其訴。

次按納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日起算30日內，申請復查。

不服復查決定，得依法提起訴願，稅捐稽徵法第35條第1項第1款、第38條第1項定有明文。

上開規定，依同法第49條規定，於罰鍰準用之。

是對於稅捐稽徵機關之核定稅額及裁罰處分不服，須先申請復查，始得提起訴願。

申請復查逾法定期間，即非合法，其復提起訴願，亦非合法，嗣提起撤銷訴訟，自屬起訴不備其他要件，應以裁定駁回之。

二、本件抗告人因贈與稅事件經相對人發單課徵並科處罰鍰，繳納期間至民國95年4月10日屆滿，並於95年2月10日送達，則復查期間應於95年5月10日屆滿。

而抗告人遲至95年6月9日始申請復查，已逾法定期間，其復提起撤銷訴訟，原裁定以其起訴不合法，予以駁回，依上開規定及說明，並無不合。

三、抗告意旨仍執詞略以：稅捐稽徵文書之送達，稅捐稽徵法第18、19條規定與行政程序法第72、73條規定不同，依「特別法優於普通法」原則，應優先適用稅捐稽徵法。

相對人既未依稅捐稽徵法第18條、第19條規定依法送達於抗告人或其代理人，且送達日期抗告人非在國內，無法知悉稅捐文書之內容，自無從提起復查。

原裁定顯違反行政程序法第72條第1項及同法第73條第1項規定及「特別法優於普通法」原則。

況且，相對人僅於原本之本稅及罰鍰繳款書蓋延期章，未於延期稅單上明確教示致抗告人誤信稅單上法定復查期間，依行政程序法第98條第2項規定，抗告人並未逾期申請復查等語。

本院經核稅捐之核課處分本質上仍屬行政處分之一種，故作成核課處分所應遵守之程序，除依特別法優於普通法之原則，應先適用稅捐稽徵法外，對於稅捐稽徵法所未規定之事項，自應適用行政程序法之相關規定。

而抗告人並無拒絕收受或指定代理人，尚無稅捐稽徵法第18條、第19條規定之適用。

是原裁定認以本件贈與稅繳款書及違章案件罰鍰繳款書，雖非抗告人本人收受，惟已經抗告人之子即本件贈與稅案件之受贈人林智源收受，合於行政程序法第73條第1項規定，尚無違誤。

再查，本件原核定贈與稅額繳款書背面說明3載明「納稅義務人對核定之稅額如有不服，應於繳款書送達後，在繳納期間屆滿翌日起算30日內，向本稽徵機關申請復查（僅適用於未曾復查者；

如依遺產及贈與稅法第30條第1項申請延期繳納，其申請復查之期間，仍應依原繳納期間屆滿翌日起算）。」

；

另罰鍰繳款書說明二記載「對於罰鍰處分，如有不服，請於繳納期間屆滿之翌日起30日內，將原繳款書或繳納收據影本連同復查申請書向本稽徵機關申請復查。

（僅適用於未曾復查者）」，此有各該教示條款之記載附於原處分卷第153、152頁可憑，抗告人稱本件未記載教示條款，亦無可採，其抗告難認有理由，應予駁回。

四、據上論結，本件抗告為無理由，依行政訴訟法第104條、民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文。

中 華 民 國 97 年 6 月 19 日
最高行政法院第六庭
審判長法官 吳 明 鴻
法官 黃 本 仁
法官 林 茂 權
法官 侯 東 昇
法官 林 樹 埔
以 上 正 本 證 明 與 原 本 無 異
中 華 民 國 97 年 6 月 20 日
書記官 王 福 瀛