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臺灣桃園地方法院刑事判決 104年度審訴字第150號
公 訴 人 臺灣桃園地方法院檢察署檢察官
被 告 劉哲君
上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，經檢察官提起公訴（103 年度偵字第11981 號），被告於本院準備程序進行中，就被訴事實為有罪陳述，經本院告知簡式審判程序意旨，並聽取公訴人及被告之意見後，本院合議庭裁定由受命法官獨任依簡式審判程序審理，判決如下：
主 文
劉哲君幫助納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐，共貳罪，各處有期徒刑陸月，如易科罰金，均以新臺幣壹仟元折算壹日。
應執行有期徒刑拾月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
事實及理由
一、犯罪事實：劉哲君於民國95年1 月間某日起至97年8 月間某日止，擔任址設桃園縣中壢市（現改制為桃園市○○區○○○路000 號2 樓之鑫中冠實業股份有限公司（96年變更前為有限公司，下稱鑫中冠公司）之實際負責人，㈠其明知鑫中冠公司並無向如附表一所示之公司進貨之事實，仍於上開期間內，基於幫助鑫中冠公司逃漏稅捐之犯意，接續自附表一所示之公司收取如附表一所示不實統一發票共52張，並將上開不實之進貨發票充當進項憑證，向稅捐稽徵機關申報扣抵稅額新臺幣（下同）690 萬9,750 元，足以生損害於稅捐稽徵機關課稅之公平及正確性；
㈡又明知鑫中冠公司並無銷貨事實，仍於上開期間內，另基於幫助如附表二所示之公司逃漏稅捐之犯意，接續開立不實統一發票共101 張，交付與如附表二所示之公司，使如附表二所示之公司作為進項憑證，並持以向稅捐稽徵機關申報扣抵營業稅款，以此不正當方法，幫助上開公司逃漏營業稅額共902 萬851 元，足以生損害於稅捐稽徵機關課稅之公平及正確性。
二、證據名稱：㈠被告劉哲君於偵訊、本院準備程序中及審理時之自白。
㈡證人黃孝陵於偵訊中之證述。
㈢財政部北區國稅局102 年8 月15日北區國稅審四字第0000000000號函及檢附之財政部北區國稅局刑事案件移送書、查緝案件稽查報告、鑫中冠實業股份有限公司涉嫌開立不實統一發票相關資料分析表、桃園縣政府營利事業統一發證設立變更登記申請書、有限公司變更登記表、股份有限公司變更登記表、財政部臺灣省北區國稅局營業人負責人訪談紀錄表、鑫中冠實業股份有限申報書查詢、營業人銷售額與稅額申報書（彙總）、營業人進銷項交易對象彙加明細表（進項來源）、相關公司刑事案件移送書、專案申請調檔統一發票查核名冊、專案申請調檔查核清單、鑫中冠實業股份有限公司財政部北區國稅局欠稅查詢情形表。
三、新舊法比較： ㈠稅捐稽徵法第47條於98年5 月27日經修正公布，於同年月29日施行，修正前稅捐稽徵法第47條規定：「本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處徒刑之規定，於左列之人適用之：一、公司法規定之公司負責人。
二、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。
三、商業登記法規定之商業負責人。
四、其他非法人團體之代表人或管理人」（行為時法），修正後稅捐稽徵法第47條增列第2項規定：「前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負責業務之人為準」（中間時法）；
嗣因司法院釋字第687 號解釋宣告，修正前稅捐稽徵法第47條第1款有關公司負責人應處徒刑之規定，有違憲法第7條平等原則，至遲於100 年5 月27日該解釋公布屆滿1 年時，失其效力，後同法又於101 年1 月4日經修正公布，並自同年1 月6 日施行，將第1項「應處『徒刑』之規定」修正為：「應處『刑罰』之規定」（現行法），是對公司負責人刑罰之範圍已有修正，修正後公司負責人得處稅捐稽徵法第41條關於拘役或罰金之處罰。
而被告僅為為鑫中冠公司之實際負責人，並非登記負責人，經比較行為時法、中間時法及現行法，依被告行為時法之規定，不必因稅捐稽徵法第47條之規定而適用第41條之逃漏稅捐規定處罰（5 年以下有期徒刑），僅需依稅捐稽徵法第43條之規定論以幫助逃漏稅捐（3 年以下有期徒刑），對被告較有利，是依刑法第2條第1項，應適用行為時法即98年5 月27日修正前稅捐稽徵法第47條之規定。
㈡又稅捐稽徵法第43條亦於103 年6 月4 日修正公布，修正前稅捐稽徵法第43條原規定為：「（第1項）教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣六萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
（第2項）稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處一萬元以上五萬元以下罰鍰。」
，修正後則規定為：「（第1項）教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣六萬元以下罰金。
（第2項）稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
（第3項）稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，處一萬元以上五萬元以下罰鍰。」
，同條第1項並無修正（修正前第1項為修正後之第1項、第2項），非刑法第2條所指法律有變更，故無比較適用之問題，應依一般法律適用原則，適用裁判時法。
四、核被告就犯罪事實㈠㈡所為，均係犯稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪。
起訴意旨雖認被告就犯罪事實㈠係犯稅捐稽徵法第47條第1項、第41條之公司負責人逃漏稅捐罪，惟稅捐稽徵法該條款之行為主體，依被告行為時之法律，應以登記負責人為限，已如前述，被告係實際負責人，自不成立該罪，起訴法條容有誤會，惟本件逃漏稅捐之基本社會事實同一，本院自得予以審理，並變更起訴法條。
被告多次將如附表一所示公司取得之不實發票，作為鑫中冠公司之進項憑證，藉以幫助逃漏稅捐；
又多次開立不實之統一發票與如附表二所示之公司，藉以幫助逃漏稅捐，其主觀上顯係分別基於單一之犯意，以數個舉動接續進行，而侵害同一法益，在時間、空間上有密切關係，依一般社會健全觀念，難以強行分開，在刑法評價上，以視為數個舉動之接續實行，合為包括之一行為予以評價，是認其所犯上開㈠㈡犯行，分別應依接續犯論以包括之一罪。
又被告上開犯行，犯意各別，行為互異，應予分論併罰。
爰審酌被告上開犯行紊亂稅捐稽徵體制，影響國家財政收入及賦稅制度之公平性，所為誠屬不該，並兼衡被告犯罪期間、手段、幫助逃漏稅捐之數額，及被告犯後坦承犯行，態度尚可，教育程度為大學畢業等一切情狀，分別量處如主文所示之刑，並均諭知易科罰金之折算標準，另定應執行之刑及諭知易科罰金之折算標準，以示懲儆。
末查，被告本件所為2 次幫助逃漏稅捐之犯行，為接續犯，其行為之終了時間，均在中華民國九十六年罪犯減刑條例所定得以減刑之96年4 月24日後，自無從依該條例減刑，附此敘明。
五、依刑事訴訟法第273條之1第1項、第299條第1項前段、第310條之2 、第454條第1項、第300條，稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第2條第1項前段（適用修正前稅捐稽徵法第47條部分）、第11條前段、第41條第1項前段、第8項、第51條第5款，判決如主文。
六、如不服本判決，得自收受送達之翌日起10日內向本院提出上訴狀（應附繕本），其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內補提理由書狀於本院，上訴於臺灣高等法院。
本案經檢察官黃靖珣到庭執行職務。
中 華 民 國 104 年 8 月 13 日
刑事審查庭 法 官 林宜靜
以上正本證明與原本無異。
如不服本判決應於收受判決後10日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由。
其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書( 均須按他造當事人之人數附繕本) 「切勿逕送上級法院」。
書記官 蕭烈華
中 華 民 國 104 年 8 月 14 日
附錄論罪科刑法條
稅捐稽徵法第43條第1項
教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣六萬元以下罰金。
附表一：
┌──┬────────┬────┬──────┬──────┐
│編號│公司名稱 │發票數量│銷售額（新臺│稅額（新臺幣│
│ │ │（張） │幣） │） │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│ 1 │孟辰企業有限公司│3 │13,923,589元│696,179元 │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│ 2 │臺灣環碩科技股份│9 │5,894,650元 │294,733元 │
│ │有限公司 │ │ │ │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│ 3 │塑品實業股份有限│1 │4,015,000元 │200,750元 │
│ │公司 │ │ │ │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│ 4 │陞灃國際股份有限│6 │40,233,453元│2,011,673 元│
│ │公司 │ │ │ │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│ 5 │建霆興業有限公司│2 │4,026,252元 │201,313元 │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│ 6 │京鼎電通股份有限│2 │10,790,340元│539,517元 │
│ │公司 │ │ │ │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│ 7 │高昇事業有限公司│16 │12,875,000元│643,751元 │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│ 8 │元陽工程有限公司│2 │4,538,570元 │226,929元 │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│ 9 │凱祥科技股份有限│5 │23,176,087元│1,158,804 元│
│ │公司 │ │ │ │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│ 10 │建泉科技有限公司│2 │578,250元 │28,913元 │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│ 11 │東王微碼資訊股份│1 │9,437,500元 │471,875元 │
│ │有限公司 │ │ │ │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│ 12 │三來興業有限公司│3 │1,698,710元 │84,936元 │
├──┼────────┼────┼──────┼──────┤
│合計│ │52 │138,194,876 │6,909,750 （│
│ │ │ │（此係經進貨│此係經進貨退│
│ │ │ │退出及折讓所│出及折讓所得│
│ │ │ │得金額，見他│金額，見他字│
│ │ │ │字卷卷一第10│卷卷一第10頁│
│ │ │ │頁） │） │
│ │ │ │ │ │
└──┴────────┴────┴──────┴──────┘
附表二：
┌─┬─────┬────────────────┬────────────────┐
│編│營業人名稱│開立統一發票銷售額明細 │提出申報扣抵明細 │
│號│ ├───┬──────┬─────┼───┬──────┬─────┤
│ │ │發票數│銷售額（新臺│營業稅稅額│發票數│銷售額（新臺│營業稅稅額│
│ │ │量（張│幣） │（新臺幣）│量（張│幣） │（新臺幣）│
│ │ │） │ │ │） │ │ │
├─┼─────┼───┼──────┼─────┼───┼──────┼─────┤
│1 │來德發實業│2 │8,336,150元 │416,808元 │2 │8,336,150元 │416,808元 │
│ │有限公司 │ │ │ │ │ │ │
├─┼─────┼───┼──────┼─────┼───┼──────┼─────┤
│2 │信義實業有│8 │4,666,294元 │233,315元 │8 │4,666,294元 │233,315元 │
│ │限公司 │ │ │ │ │ │ │
├─┼─────┼───┼──────┼─────┼───┼──────┼─────┤
│3 │塑品實業股│22 │30,976,391元│1,548,821 │22 │30,976,391元│1,548,821 │
│ │份有限公司│ │ │元 │ │ │元 │
├─┼─────┼───┼──────┼─────┼───┼──────┼─────┤
│4 │東剛科技事│6 │31,719,651元│1,585,983 │6 │31,719,651元│1,585,983 │
│ │業股份有限│ │ │元 │ │ │元 │
│ │公司 │ │ │ │ │ │ │
├─┼─────┼───┼──────┼─────┼───┼──────┼─────┤
│5 │高昇事業有│9 │7,146,050元 │357,304元 │9 │7,146,050元 │357,304元 │
│ │限公司 │ │ │ │ │ │ │
├─┼─────┼───┼──────┼─────┼───┼──────┼─────┤
│6 │吉德科技股│2 │1,145,000元 │57,250元 │2 │1,145,000元 │57,250元 │
│ │份有限公司│ │ │ │ │ │ │
├─┼─────┼───┼──────┼─────┼───┼──────┼─────┤
│7 │東王微碼資│9 │10,932,000元│546,601元 │9 │10,932,000元│546,601元 │
│ │訊股份有限│ │ │ │ │ │ │
│ │公司 │ │ │ │ │ │ │
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│8 │光泰鋼鐵企│27 │21,116,354元│1,055,818 │27 │21,116,354元│1,055,818 │
│ │業有限公司│ │ │元 │ │ │元 │
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│9 │僑品國際股│16 │64,378,977元│3,218,951 │16 │64,378,977元│3,218,951 │
│ │份有限公司│ │ │元 │ │ │元 │
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│ 合 計 │101 │180,416,867 │9,020,851 │101 │180,416,867 │9,020,851 │
│ │ │元 │元 │ │元 │元 │
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